企業(yè)契約理論認為,企業(yè)是對市場中一系列短期契約的替代,社會契約理論認為,企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任實質(zhì)是企業(yè)與社會的默認協(xié)議,并且由于人的有限理性和社會環(huán)境的變化使社會契約在不斷的動態(tài)博弈過程中向前演進。

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企業(yè)在建設(shè)低碳經(jīng)濟的過程中,短期內(nèi)付出大于收獲,因此,沒有強有力的監(jiān)管,企業(yè)難以自覺開展低碳消費。這就需要對企業(yè)實施“低碳審計”,即利益相關(guān)者委托審計主體依據(jù)一定的審計標準,運用科學(xué)合理的審計方法,對被審計單位低碳消費社會責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進行鑒證,這一監(jiān)管過程稱為企業(yè)低碳消費社會責(zé)任審計(簡稱“低碳審計”)。易碳家認為,通過低碳審計,能夠較早發(fā)現(xiàn)企業(yè)在低碳消費中存在的問題,揭示其風(fēng)險并運用法定權(quán)限預(yù)防、查處、杜絕這些問題,督促企業(yè)轉(zhuǎn)變高碳消費方式。企業(yè)低碳消費的社會責(zé)任審計應(yīng)重點解決以下問題:

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一是完善低碳審計的法律法規(guī)。審計信息具有非競爭性、非排他性,法律的禁止性規(guī)定可以彌補市場不足,矯正外部性產(chǎn)生的根源并實現(xiàn)社會效用最大化。而且,審計關(guān)系中存在著信息不對稱現(xiàn)象以及審計主體追求自身利益最大化，會導(dǎo)致機會主義行為,良好的制度規(guī)范可以促使審計主體的審計動機轉(zhuǎn)化為履行公共受托責(zé)任和增進社會公共利益。我國正在制定的《新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》、《節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》和《關(guān)于發(fā)展低碳經(jīng)濟的指導(dǎo)意見》等規(guī)制,奠定了我國開展低碳審計理論與實踐的基礎(chǔ)。然而,作為調(diào)整審計關(guān)系的行為規(guī)范與工作指南——《審計法》和《中國注冊會計師法》卻沒有明確低碳審計的法律基礎(chǔ),也沒有形成相應(yīng)的審計準則。對此筆者認為,應(yīng)結(jié)合國情,并借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗,建立評價低碳消費成本和效益的原則及指標體系,加快建設(shè)低碳審計的法律法規(guī)體系。 本`文@內(nèi)/容/來/自:中-國^碳-排-放^*交*易^網(wǎng)-tan pai fang. com

二是確立低碳審計的審計主體。企業(yè)利益相關(guān)群體在企業(yè)契約中的參與程度以及對會計信息的需求是不斷變化的,利益相關(guān)群體之間的利益沖突也在不斷變化。隨著低碳經(jīng)濟的縱深發(fā)展,更多的利益相關(guān)者需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)過審計鑒證后的低碳消費社會責(zé)任履行情況來調(diào)整其與企業(yè)的利益關(guān)系。為協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的利益沖突,經(jīng)營者需要委托獨立第三方對經(jīng)營者提供的會計信息進行鑒證。注冊會計師由于具備低碳審計所要求的人力資源優(yōu)勢、專業(yè)能力和多年財務(wù)報表審計、管理咨詢服務(wù)的實踐經(jīng)驗,并能結(jié)合財務(wù)報表審計提高低碳審計效率,因此具有作為低碳審計主體的優(yōu)勢。但由于氣候生態(tài)環(huán)境存在著外部性,當(dāng)企業(yè)為謀求利潤最大化而將經(jīng)濟活動的外部性轉(zhuǎn)嫁給社會或他人時,僅通過注冊會計師審計這一監(jiān)管途徑還無法完全消除這一外部性,這時候,政府以其權(quán)威性,可以會同稅務(wù)、財政、金融、環(huán)保等部門進行聯(lián)合審計,更好地監(jiān)督企業(yè)低碳消費社會責(zé)任的履行。內(nèi)部審計則是構(gòu)成對企業(yè)低碳消費社會責(zé)任履行情況進行監(jiān)管的第一道防線。當(dāng)?shù)吞枷M影響到企業(yè)產(chǎn)品的銷售、銀行信貸資金的獲取甚至企業(yè)的稅負時,內(nèi)審部門需要對各部門低碳消費情況進行及時審查評價,提出改進建議,促使企業(yè)在低碳經(jīng)濟發(fā)展過程中抓住機遇,贏得發(fā)展優(yōu)勢。綜上,筆者認為,應(yīng)建立以注冊會計師為核心、政府、內(nèi)審機構(gòu)為輔的復(fù)合審計主體,合理分工、相互補充。 本`文@內(nèi)-容-來-自；中_國_碳排0放_交-易=網(wǎng) t an pa ifa ng . c om

三是建立低碳審計的評價標準。審計是將某種活動的結(jié)果與一定的標準進行對照的過程,實施低碳審計的關(guān)鍵是建立評價的標準。我國目前尚缺乏完善的低碳消費審計監(jiān)督標準,審計人員在開展工作時很難根據(jù)現(xiàn)有審計準則作出合理判斷,從而造成低碳審計依據(jù)不足,導(dǎo)致低碳審計缺乏客觀性,產(chǎn)生審計風(fēng)險。建立低碳審計的評價標準,需考慮低碳消費作為企業(yè)一種社會責(zé)任所具有的特殊性:一方面,低碳消費社會責(zé)任的內(nèi)容比較寬泛,低碳審計的評價標準應(yīng)與時俱進不斷完善;另一方面,低碳消費社會責(zé)任履行情況在不同行業(yè)評價標準不盡相同,不可一概而論。總體而言,低碳消費要求企業(yè)做好“結(jié)構(gòu)低碳”“基底低碳”“方式低碳”三大方面,即利用高新技術(shù)特別是低碳技術(shù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),利用新型清潔能源優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)從源頭上實現(xiàn)低碳消費,在企業(yè)整個生產(chǎn)周期鏈中推行低碳消費方式。低碳審計的評價標準體系也應(yīng)圍繞這三方面展開。

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四是明確低碳審計的重點內(nèi)容。明確低碳審計的重點內(nèi)容是提高低碳審計效率的關(guān)鍵策略,如何明確低碳審計的重點內(nèi)容應(yīng)考慮兩個方面:一是企業(yè)是否根據(jù)具體情況制定了低碳消費合理的目標、政策和控制程序,即,是否以經(jīng)濟節(jié)約和高效率的方式履行了低碳消費社會責(zé)任;是否在為實現(xiàn)各種低碳消費管理目標,使經(jīng)營活動獲得預(yù)期效果而奮斗;是否建立了充分可靠的內(nèi)部控制以保證低碳消費活動以富有效率的方式進行。二是企業(yè)的經(jīng)濟活動是否實現(xiàn)了經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益的統(tǒng)一,即,產(chǎn)品在生產(chǎn)、制造、使用中是否低能耗、低排放、低污染;產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和方法是否符合低碳標準;產(chǎn)品生產(chǎn)、消費的整個生命周期是否有合理的碳足跡。

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五是創(chuàng)新低碳審計的審計方法。由于企業(yè)低碳消費行為的公益性與較難度量性,低碳審計更適宜運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?審計師承接業(yè)務(wù)與否、采用何種審計策略、實施何種審計程序、實施的時間及范圍,完全取決于對導(dǎo)向“風(fēng)險”的評估;同時要求審計師以專業(yè)判斷能力合理評估企業(yè)低碳消費過程中可能存在的風(fēng)險,以及為作出正確的評估意見需要搜集的證據(jù)和資料。在審計過程中,不僅要突出實地觀察法、問卷調(diào)查法、現(xiàn)場跟蹤法等審計調(diào)查方法,還要考慮資源環(huán)境的外部性特征,創(chuàng)新使用技術(shù)經(jīng)濟指標與經(jīng)濟效益指標以及生態(tài)、環(huán)保公益指標的綜合評價方法;創(chuàng)新使用計量法與判斷法有機結(jié)合的評價方法。根據(jù)具體情況,低碳審計可以由注冊會計師結(jié)合財務(wù)報表進行的附帶審計或由國家審計機關(guān)結(jié)合績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計進行的附帶審計,也可以由審計機關(guān)自主或社會審計機構(gòu)接受委托進行的專項審計。 本文`內(nèi)-容-來-自；中_國_碳_交^易=網(wǎng) tan pa i fa ng . c om

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