2016年9月23日財(cái)政部辦公廳頒布了關(guān)于征求《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》意見的函（財(cái)會(huì)辦［2016］41號(hào)）（下簡(jiǎn)稱“《暫行規(guī)定》”），這是由財(cái)政部頒布的首個(gè)直接針對(duì)碳交易業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)范。在全國(guó)碳市場(chǎng)統(tǒng)一建成之際頒布該規(guī)范，對(duì)于推動(dòng)碳交易市場(chǎng)的進(jìn)一步有序發(fā)展具有積極而深遠(yuǎn)的意義。同時(shí)，對(duì)碳排放權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)也將進(jìn)一步推動(dòng)碳金融產(chǎn)品的創(chuàng)新。 內(nèi)/容/來/自:中-國(guó)-碳-排-放*交…易-網(wǎng)-tan pai fang . com

本文擬從以下四個(gè)方面對(duì)該規(guī)定予以解讀。 內(nèi)/容/來/自:中-國(guó)-碳-排-放*交…易-網(wǎng)-tan pai fang . com

一、碳排放權(quán)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

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1、重點(diǎn)控排企業(yè)無償取得配額用于履約 本+文`內(nèi).容.來.自：中`國(guó)`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a np ai fan g.com

當(dāng)重點(diǎn)控排企業(yè)無償取得配額時(shí)，在取得配額的時(shí)點(diǎn)不作賬務(wù)處理。 本*文@內(nèi)-容-來-自；中_國(guó)_碳^排-放*交-易^網(wǎng) t an pa i fa ng . c om

1）取得無償配額后如在履約前未對(duì)外部分或者全部出售，則

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● 會(huì)計(jì)期末，如果累計(jì)實(shí)際排放未超過無償發(fā)放取得的配額，則不做會(huì)計(jì)處理；

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● 會(huì)計(jì)期末，如果累計(jì)實(shí)際排放超過無償發(fā)放取得的配額，按期末超出部分的排放權(quán)公允價(jià)值，計(jì)提成本、費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)超排負(fù)債（即“應(yīng)付碳排放權(quán)”），后續(xù)按公允價(jià)值計(jì)量；同時(shí)為完成履約，控排企業(yè)從市場(chǎng)上購(gòu)入碳排放權(quán)時(shí)，按購(gòu)入價(jià)格及相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)碳排放權(quán)資產(chǎn)，后續(xù)持有期間同樣按公允價(jià)值計(jì)量； 本文+內(nèi)-容-來-自；中^國(guó)_碳+排.放_(tái)交^易=網(wǎng) t a n pa ifa ng .c om

● 實(shí)際履約時(shí)，將實(shí)際確認(rèn)的超排負(fù)債部分的賬面價(jià)值與購(gòu)入的碳排放權(quán)賬面價(jià)值相抵，差額確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益；

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● 實(shí)際履約時(shí)，如有節(jié)約的碳排放權(quán)（包括配額和CCER）并對(duì)外出售的，則按實(shí)際收到的價(jià)款，計(jì)入投資收益。

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2）取得無償配額后如在履約前將部分或全部配額先行出售，則 本*文@內(nèi)-容-來-自；中_國(guó)_碳^排-放*交-易^網(wǎng) t an pa i fa ng . c om

● 出售部分按照實(shí)際收到或者應(yīng)收價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額確認(rèn)負(fù)債，后續(xù)按公允價(jià)值計(jì)量； 本*文@內(nèi)-容-來-自；中_國(guó)_碳^排-放*交-易^網(wǎng) t an pa i fa ng . c om

● 會(huì)計(jì)期末，如果累計(jì)實(shí)際排放量超過控排企業(yè)剩余的配額時(shí)，按當(dāng)期超量排放部分的公允價(jià)值，計(jì)提成本、費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債，后續(xù)仍按公允價(jià)值計(jì)量；同時(shí)從市場(chǎng)上購(gòu)入碳排放權(quán)時(shí)（包括購(gòu)買原已全部或部分出售的配額以及超額排放的碳排放權(quán)），按購(gòu)買日實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)碳排放權(quán)資產(chǎn)，后續(xù)持有期間按公允價(jià)值計(jì)量； 禸*嫆唻@洎：狆國(guó)湠棑倣茭昜蛧 τāńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ

● 實(shí)際履約時(shí)，將實(shí)際確認(rèn)的超排負(fù)債部分的賬面價(jià)值與購(gòu)入的碳排放權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值相抵，差額確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益；

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● 實(shí)際履約時(shí)，如有節(jié)約的碳排放權(quán)（包括配額和CCER）并對(duì)外出售的，則按實(shí)際收到的價(jià)款，計(jì)入投資收益。

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2、重點(diǎn)控排企業(yè)或其他企業(yè)從市場(chǎng)中購(gòu)入碳排放權(quán)用于投資 本文+內(nèi)-容-來-自；中^國(guó)_碳+排.放_(tái)交^易=網(wǎng) t a n pa ifa ng .c om

● 購(gòu)買日，實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)碳排放權(quán)資產(chǎn)，后續(xù)持有期間按公允價(jià)值計(jì)量；

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● 對(duì)外出售時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款與所出售碳排放權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為投資收益。

二、碳排放權(quán)業(yè)務(wù)的信息披露

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根據(jù)前述碳排放權(quán)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算過程可以看出，碳排放權(quán)業(yè)務(wù)對(duì)控排企業(yè)或其他企業(yè)可能產(chǎn)生較為重要的損益影響。為了預(yù)防控排企業(yè)特別是上市公司不恰當(dāng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，《暫行規(guī)定》專門對(duì)碳排放權(quán)相關(guān)業(yè)務(wù)的信息披露提出了詳盡的要求，包括與碳排放相關(guān)的信息、與碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理相關(guān)的會(huì)計(jì)政策、碳排放權(quán)持有及變動(dòng)情況（包括碳排放權(quán)的數(shù)量和金額的變動(dòng)情況，取得碳排放權(quán)的方式及數(shù)量等）、碳排放權(quán)公允價(jià)值的獲取渠道、用于投資的碳排放權(quán)的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)當(dāng)期損益的影響金額以及出售碳排放權(quán)產(chǎn)生的收益計(jì)入當(dāng)期損益的金額等。 本+文`內(nèi)/容/來/自:中-國(guó)-碳-排-放-網(wǎng)-tan pai fang . com

三、從《暫行規(guī)定》引出的思考

首先從控排企業(yè)的角度來說，《暫行規(guī)定》需要控排企業(yè)在當(dāng)期累計(jì)實(shí)際排放量超過配額的行為發(fā)生時(shí)確認(rèn)碳排放權(quán)負(fù)債，這對(duì)于控排企業(yè)的碳排放數(shù)據(jù)核算能力提出了極高的要求。無法準(zhǔn)確掌握企業(yè)實(shí)際排放情況，也就意味著無法及時(shí)準(zhǔn)確的確認(rèn)碳排放權(quán)負(fù)債，從而對(duì)損益產(chǎn)生影響。從這個(gè)角度講，企業(yè)對(duì)碳資產(chǎn)領(lǐng)域相關(guān)的培訓(xùn)需求將會(huì)越來越急迫，對(duì)擁有碳資產(chǎn)領(lǐng)域相關(guān)資質(zhì)（碳管理師、碳核查員等）的人才也會(huì)越來越重視。

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其次是“當(dāng)期累計(jì)實(shí)際排放量”應(yīng)由誰來核算？對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)及廣大投資者來說，由誰、以什么依據(jù)來核算當(dāng)期累計(jì)實(shí)際排放量，直接關(guān)系到碳排放負(fù)債及損益的確認(rèn)，為保證碳排放數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公允性，應(yīng)由國(guó)家認(rèn)可的碳核查第三方機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)確認(rèn)當(dāng)期的累計(jì)實(shí)際排放量，否則可能會(huì)導(dǎo)致報(bào)表數(shù)據(jù)的無法真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，淪為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。由國(guó)家認(rèn)可的碳核查第三方機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)確認(rèn)當(dāng)期的累計(jì)實(shí)際排放量并發(fā)表意見，可以對(duì)控排企業(yè)碳排放負(fù)債及損益的確認(rèn)行為進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)管。

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再次，控排企業(yè)在履約期內(nèi)如果先行大量或全部賣出所獲得的無償配額，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期實(shí)際排放遠(yuǎn)超過剩余配額，加速確認(rèn)碳排放權(quán)負(fù)債，從而提早通過公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告期（國(guó)內(nèi)通常為截至12月31日）與碳排放權(quán)的履約期（國(guó)內(nèi)目前為截至6月30日）存在時(shí)間差，碳排放權(quán)交易的履約期和碳排放量的第三方審核期也存在時(shí)間差，從而產(chǎn)生了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。從這個(gè)角度來講，無論在有償或無償取得配額時(shí)都確認(rèn)相關(guān)碳排放權(quán)資產(chǎn)或負(fù)債，或許將更有助于避免調(diào)節(jié)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。 禸*嫆唻@洎：狆國(guó)湠棑倣茭昜蛧 τāńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ

綜上所述，企業(yè)和主管部門在落實(shí)《暫行規(guī)定》的過程中引入專業(yè)的碳核查第三方機(jī)構(gòu)對(duì)控排企業(yè)的碳排放情況進(jìn)行定期核查并發(fā)表專業(yè)意見，提升控排企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，將更符合碳市場(chǎng)的“三公”原則。

四、發(fā)布《暫行規(guī)定》的意義

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《暫行規(guī)定》是國(guó)家層面首次明確碳排放權(quán)符合會(huì)計(jì)意義上的“資產(chǎn)”定義，并明確將其納入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表。這對(duì)于碳交易市場(chǎng)和碳金融創(chuàng)新的發(fā)展具有重要意義。碳排放權(quán)納入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表將提升相關(guān)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)及投資者對(duì)碳資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)可度，激發(fā)各方參與碳市場(chǎng)的積極性。此外，碳排放權(quán)納入資產(chǎn)負(fù)債表意味著企業(yè)在投資決策中環(huán)境效益得以與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一，這將幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境效益整體最大化。 夲呅內(nèi)傛萊源亍：ф啯碳*排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ

《暫行規(guī)定》也為碳金融創(chuàng)新的發(fā)展提供了重要支撐。碳排放權(quán)“資產(chǎn)”屬性的確認(rèn)，為碳債券、碳質(zhì)押、碳保險(xiǎn)等各種碳金融產(chǎn)品設(shè)計(jì)給出了依據(jù)，也提供具有公信力的碳排放權(quán)估值標(biāo)準(zhǔn)，將加快相關(guān)產(chǎn)品的落地。此外，碳排放權(quán)納入資產(chǎn)負(fù)債表后，企業(yè)是否實(shí)踐了綠色發(fā)展將可以從資產(chǎn)負(fù)債表中直觀的體現(xiàn)。這為投資者判別綠色投資標(biāo)的提供了重要依據(jù)，有助于解決綠色評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)缺失這一阻礙綠色金融發(fā)展的核心問題。 本+文`內(nèi).容.來.自：中`國(guó)`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a np ai fan g.com

但《暫行規(guī)定》對(duì)其他碳資產(chǎn)金融創(chuàng)新產(chǎn)品（如期貨及期權(quán)等衍生產(chǎn)品）的會(huì)計(jì)核算處理仍未做出明確的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，建議未來能進(jìn)一步結(jié)合碳交易實(shí)踐，逐步補(bǔ)充完善碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理辦法，推動(dòng)我國(guó)碳市場(chǎng)與碳金融創(chuàng)新又好又快地發(fā)展。

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