【摘要】 當(dāng)前關(guān)于碳
會(huì)計(jì)核算主要集中在
碳排放交易的
會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露上,而關(guān)于企業(yè)的
碳減排投入的碳信息的核算,與常規(guī)業(yè)務(wù)并未區(qū)分開,這不利于
碳會(huì)計(jì)信息的整合,無法為投資者客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的
碳減排努力與績(jī)效提供依據(jù)。文章提出將碳減排努力投入、
碳排放權(quán)交易信息、碳補(bǔ)助或獎(jiǎng)勵(lì)等
碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整合核算,以全面反映企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息。
【關(guān)鍵詞】 碳排放權(quán)配額;碳資產(chǎn);碳減排努力;碳績(jī)效
【中圖分類號(hào)】 F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1002-5812(2019)08-0058-02
一、引言
低碳背景下,如何對(duì)碳信息進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與披露一直是學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)。2003年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)研究發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第3號(hào):排放權(quán)》(IFRIC 3);美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)發(fā)布《總量和交易制度下參與者獲得排放配額的會(huì)計(jì)處理》;2004年日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASBJ)發(fā)布《排放權(quán)交易會(huì)計(jì)指南》等,這些公告或指南為我國(guó)制定排放權(quán)會(huì)計(jì)處理提供了借鑒。我國(guó)早在2011年就在七個(gè)省市開展碳排放權(quán)交易
試點(diǎn),
試點(diǎn)對(duì)象主要是高污染、高耗能、高排放行業(yè),如電力、鋼鐵、水泥、有色金屬、大型建筑等行業(yè),2017年我國(guó)正式啟動(dòng)全國(guó)范圍內(nèi)的碳排放交易體系。在碳排放交易試點(diǎn)推進(jìn)過程中,如何對(duì)企業(yè)碳排放權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,各個(gè)試點(diǎn)地區(qū)紛紛獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。為了提高各個(gè)試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理的一致性,2016年9月,財(cái)政部發(fā)布了《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定(征求意見稿)》,設(shè)置了“碳排放權(quán)”和“應(yīng)付碳排放權(quán)”兩個(gè)科目來核算企業(yè)的碳排放資產(chǎn)和負(fù)債。
企業(yè)碳排放權(quán)作為企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)資源,應(yīng)該納入會(huì)計(jì)核算范疇單獨(dú)予以反映,這種觀點(diǎn)已經(jīng)為學(xué)者和實(shí)務(wù)界普遍接受。但我們也發(fā)現(xiàn),碳排放權(quán)會(huì)計(jì)信息僅僅提供了企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的一個(gè)方面,企業(yè)碳減排努力與投入也是企業(yè)一種重要的碳信息,但當(dāng)前碳會(huì)計(jì)體系并未予以反映。Stewart Jones等(2008)提出“碳會(huì)計(jì)”時(shí)認(rèn)為,碳會(huì)計(jì)應(yīng)該包括企業(yè)與碳相關(guān)的所有會(huì)計(jì)問題,Hespenheide等(2010)也認(rèn)為,碳會(huì)計(jì)是碳排放和碳固A的測(cè)算及其企業(yè)財(cái)務(wù)方面的影響,包括測(cè)量、監(jiān)測(cè)、披露碳排放,以及企業(yè)為遵守碳方面法規(guī)與交易政策而給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來的影響。因此,單單對(duì)碳排放權(quán)信息進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并不充分,需要對(duì)企業(yè)的所有碳相關(guān)信息進(jìn)行整合,除了對(duì)碳排放權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,還應(yīng)該核算企業(yè)碳減排的投入和付出以及
碳稅和碳補(bǔ)貼等相關(guān)信息。整合后的碳信息能夠全面反映企業(yè)的碳減排努力與績(jī)效,有利于投資者定量評(píng)價(jià)和分析企業(yè)的碳風(fēng)險(xiǎn)及碳競(jìng)爭(zhēng)力,也有利于企業(yè)客觀了解自身碳能力,為以后進(jìn)一步提高自身碳努力與碳績(jī)效提供決策參考。
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