（一）案例簡(jiǎn)介

 

W公司是一家電力公司，根據(jù)碳排放權(quán)交易管控的政策規(guī)定，該電力公司2017年初從政府無償取得100萬噸的碳排放權(quán)配額，2017年W公司為了減少碳排放，投資800萬元更新了發(fā)電設(shè)備，并采用清潔能源導(dǎo)致能源成本上升50萬元，電力公司人員低碳培訓(xùn)費(fèi)用約為20萬元。由于公司的減排努力，2017年經(jīng)政府核準(zhǔn)，公司從政府免費(fèi)取得碳排放配額尚剩余40萬噸，可以在碳交易市場(chǎng)予以出售，2017年12月31日其售價(jià)是每噸30元。另外根據(jù)政府的低碳獎(jiǎng)勵(lì)政策，電力公司獲得政府低碳補(bǔ)助80萬元。

 

1.無償取得碳排放配額時(shí)的會(huì)計(jì)處理。雖然不少學(xué)者認(rèn)為不論是企業(yè)免費(fèi)取得還是從市場(chǎng)購入取得的碳排放配額，均符合資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件，二者并無本質(zhì)區(qū)別，應(yīng)該在無償取得配額時(shí)作為“碳排放權(quán)”資產(chǎn)予以表內(nèi)確認(rèn)，但我國財(cái)政部的征求意見稿并未將之納入表內(nèi)核算，其理由是為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，避免同時(shí)虛增企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債，以及認(rèn)為企業(yè)限額內(nèi)的排放對(duì)企業(yè)無任何影響等。本文借鑒財(cái)政部（2017）征求意見稿的規(guī)定，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

 

2.公司發(fā)生碳排放支出時(shí)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于公司資本性的碳減排支出，比如更新設(shè)備投資，可以設(shè)置“碳減排支出——資本性支出”科目予以核算，期末轉(zhuǎn)至“碳資產(chǎn)——碳設(shè)備”予以反映;對(duì)于費(fèi)用性的碳減排支出，可以設(shè)置“碳減排支出——費(fèi)用性支出”科目予以核算，期末轉(zhuǎn)至“制造費(fèi)用——碳減排支出”科目。具體賬務(wù)處理為：

 

借：碳減排支出——費(fèi)用化支出                700 000

 

碳減排支出——資本化支出              8 000 000

 

貸：銀行存款                    8 700 000

 

到期末時(shí)：

 

借：制造費(fèi)用                                                 700 000

 

貸：碳減排支出——費(fèi)用化支出  700 000

 

借：碳資產(chǎn)——設(shè)備                                  8 000 000

 

貸：碳減排支出——資本化支出  8 000 000

 

3.公司年底節(jié)約的碳排放配額予以出售的會(huì)計(jì)處理。

 

借：銀行存款                                            12 000 000

 

貸：投資收益——碳排放權(quán)收益 12 000 000

 

4.公司獲得的低碳補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。

 

借：銀行存款             8 000 000

 

貸：營業(yè)外收益——碳補(bǔ)助 8 000 000

 

（二）案例分析

 

通過上述的賬務(wù)處理，我們可以清楚完整地了解企業(yè)碳減排的努力與成效，可以基于配比原則，計(jì)算企業(yè)當(dāng)前的碳減排凈損益。碳減排凈損益是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)信息，可以反映出企業(yè)節(jié)能減排的收益與投入之間的對(duì)比關(guān)系。當(dāng)然，本案例只是提供了一種整合企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的思路與框架，實(shí)際中，企業(yè)的碳減排努力成本可能會(huì)很高，而短期的可直接測(cè)量、標(biāo)準(zhǔn)化的減排收益指標(biāo)可能并不明顯，甚至可能是負(fù)數(shù)。但企業(yè)應(yīng)該看到，實(shí)現(xiàn)綠色低碳發(fā)展是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，企業(yè)的碳減排努力為企業(yè)帶來的也不僅僅是狹義的“碳排放配額的節(jié)約”，還有廣義的不可計(jì)量的“碳績(jī)效”，比如由于利益相關(guān)者的認(rèn)可與支持而帶來的產(chǎn)品溢價(jià)、綠色信貸支持以及更好的股價(jià)，甚至在碳管理過程中引發(fā)的自身管理資源與能力的提升，而這些價(jià)值是不可估量的，都是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來源。但是當(dāng)前我們只能從狹義角度來對(duì)碳減排收益進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，廣義的碳減排收益還無法從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行定量測(cè)算。Z

 

【主要參考文獻(xiàn)】

 

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[3] 閆華紅，黃穎.我國試點(diǎn)企業(yè)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算問題探微[J].財(cái)會(huì)月刊，2016，（12）6.

 

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