本文梳理了歷年來國務院、發(fā)展改革委員會和財政部歷年頒布的與節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)有關的法規(guī)、政策和文件，整理出其中包含的財稅政策。

 

　　1979年9月13日，《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》審議通過。該法第六章第三十一條明確提出企業(yè)將三廢(廢氣、廢水、廢渣)作為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品，所得可享受減稅、免稅，企業(yè)可將盈利所得治理污染和改善環(huán)境。這是我國在法律上明確提出通過稅收等手段支持企業(yè)進行資源再利用。

 

　　1982年7月1日起施行的《征收排污費暫行辦法》首次將對企事業(yè)單位征收的排污費作為環(huán)境保護補助資金，納入財政預算，按專項資金管理，該資金“可適當用于補助環(huán)境保護部門監(jiān)測儀器設備的購置”。從預算角度，對節(jié)能環(huán)保設備投入財政資金。

 

　　1992年開始實施的《國務院關于加強再生資源回收利用管理工作的通知》(國發(fā)(1991)73號)，指出“國家對再生資源事業(yè)仍然實行優(yōu)惠政策”。優(yōu)惠政策主要是針對確實有納稅困難的再生資源回收、加工企業(yè)給予營業(yè)稅減免、三年內(nèi)所得稅適當減征，再生資源回收、加工企業(yè)用回收的廢舊物資生產(chǎn)產(chǎn)品但存在納稅困難的，適當減征產(chǎn)品稅和增值稅。

 

　　“十五”期間(2001年~2005年)

 

　　自2000年初開始，我國資源環(huán)境問題日益嚴重，為加強資源的有效綜合利用，國務院、發(fā)改委和財政部在多個文件中提出節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)相關領域的財稅扶持政策。

 

　　在財政支出方面：對重大節(jié)能技術(shù)開發(fā)、示范和改造項目加大投資力度，給予資金補助或貸款貼息支持，運用排污資金投入污染防治項目。政府節(jié)能管理、機構(gòu)節(jié)能改造等費用納入同級財政預算。

 

　　稅收優(yōu)惠政策涉及的產(chǎn)業(yè)領域有：資源綜合利用、再生資源回收利用、海水淡化、節(jié)能環(huán)保型小排量汽車等節(jié)能產(chǎn)品。涉及的稅種有：增值稅、所得稅、營業(yè)稅、消費稅。資源稅與環(huán)境稅方面：對以資源量為基礎的礦產(chǎn)資源研究新的補償費征收辦法，對資源稅改革進行初步嘗試。

 

　　對城市污水處理費和城市生活垃圾處理費，前者優(yōu)先提高征收標準，后者則全面開征，作為環(huán)境稅改革的突破口，間接推動產(chǎn)業(yè)發(fā)展。2003年，《中華人民共和國政府采購法》正式實施，節(jié)能產(chǎn)品被納入政府采購目錄，政府采購作為財稅政策重要工具之一在節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中開始發(fā)揮作用。

 

　　“十一五”期間(2006年~2010年)

 

　　我國支持節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的財政與稅收政策明顯增多，財政支持形式更加多樣化。除政府采購外，財政補貼、經(jīng)濟補償和獎勵等多種形式在財政預算中得以體現(xiàn)。政府采購要優(yōu)先選擇可回收利用率高的汽車產(chǎn)品、優(yōu)先采購和強制采購節(jié)能產(chǎn)品;財政補貼通過“節(jié)能產(chǎn)品惠民工程”，對高效節(jié)能產(chǎn)品、節(jié)能汽車、高效電機、高效照明等節(jié)能環(huán)保設備和產(chǎn)品給予大量補貼;財政獎勵資金則主要用于合同能源管理及節(jié)能服務業(yè);在財政基本建設投資中，對節(jié)能減排重點工程、節(jié)能環(huán)保項目給予傾斜。

 

　　稅收政策更加豐富，優(yōu)惠范圍進一步擴大。稅收的支持政策表現(xiàn)為正向激勵(鼓勵性稅收)和反向約束(懲罰性稅費)。正向激勵主要體現(xiàn)在：企業(yè)所得稅的減免等，對節(jié)能環(huán)保項目和節(jié)能環(huán)保專用設備分別給予企業(yè)所得稅減免和投資抵免;對企業(yè)收入來自于綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品，減計收入;對于企業(yè)購置并使用符合《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的高效節(jié)能設備，如高壓電動機、通風機、空氣壓縮機等，投資額享受抵免所得稅優(yōu)惠，對節(jié)能環(huán)保服務業(yè)的合同能源管理則依據(jù)不同情況實行所得稅優(yōu)惠。增值稅優(yōu)惠主要是對節(jié)能減排設備投資給予進項稅抵扣，對廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品和節(jié)能環(huán)保服務業(yè)實行優(yōu)惠政策。營業(yè)稅則主要是對節(jié)能環(huán)保服務業(yè)的合同能源管理依情況不同實行優(yōu)惠。消費稅方面則是對低油耗節(jié)能環(huán)保型汽車、清潔能源汽車依據(jù)其排量不同，采取不同的消費稅稅率，并進一步擴大其稅率差。此外，對節(jié)能環(huán)保型車船、節(jié)能省地環(huán)保型建筑、既有建筑節(jié)能改造、民用建筑節(jié)能項目、先進節(jié)能環(huán)保技術(shù)設備進口等均采取一定的稅收優(yōu)惠政策。

 

　　反向約束則主要是借助環(huán)境稅和資源稅促使企業(yè)使用節(jié)能環(huán)保技術(shù)、設備與產(chǎn)品，約束企業(yè)過度消耗資源、污染環(huán)境。“十一五”期間，研究開征環(huán)境稅，對不同種類能源礦產(chǎn)資源改進計征方式，根據(jù)資源條件和市場變化情況，適當提高有關資源稅征收標準，提高資源稅稅率。

 

　　“十二五”期間(2011年~2015年)

 

　　“十一五”末期，《節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》被正式提出，“十二五”期間，財稅政策范圍擴大且進一步細化和深化。

 

　　財政政策方面，設立產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金，建立穩(wěn)定的財政投入增長機制，中央財政設立節(jié)能減排和循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展專項資金，以補助、貼息、獎勵等方式支持重點工程，推行節(jié)能環(huán)保服務業(yè)的合同能源管理。強調(diào)政府加大綠色采購力度，提高采購比重，擴大對環(huán)境標志產(chǎn)品政府采購范圍，完善節(jié)能產(chǎn)品政府采購制度，完善促進節(jié)能環(huán)保服務的政府采購政策，尤其是發(fā)揮政府采購的導向作用，擴大對節(jié)能與新能源汽車的采購規(guī)模。

 

　　稅收政策方面，除企業(yè)所得稅、增值稅、進口關稅等稅種，對于節(jié)能環(huán)保新能源汽車在車輛購置稅、車船稅方面也會采取稅收優(yōu)惠政策。除回收利用資源、節(jié)能節(jié)水等節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品、設備及技術(shù)以外，合同能源管理、節(jié)能環(huán)保服務也享受稅收優(yōu)惠。消費稅作用范圍更廣，標準車用烯油企業(yè)也可享受消費稅優(yōu)惠，完善化石能源消費稅，將雙高產(chǎn)品納入消費稅征收范圍。環(huán)境稅改革的時間表已漸明晰，正在走立法程序，最低稅率不低于排污費標準;資源稅改革進一步推進，對原油、天然氣、煤炭等資源性產(chǎn)品由從量計征改為從價計征，并提高資源稅稅負。

 

　　我國支持節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策數(shù)量在“十一五”和“十二五”期間猛增，財稅政策借助各政策工具對產(chǎn)業(yè)內(nèi)的節(jié)能、環(huán)保、資源回收利用等領域先后發(fā)揮作用，尤其是政府采購近年作用更加明顯。“十二五”期間，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)保持15%~20%增速，由于產(chǎn)業(yè)鏈長，通過前向、后向等產(chǎn)業(yè)關聯(lián)效應帶動相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)正逐漸成為我國經(jīng)濟增長放緩趨勢下的新增長點。

 

　　在今年的政府工作報告中,李克強總理指出將節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)列為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè),提出要大力發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè),黨和國家要對其加以重視。財稅政策是國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟、引導產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段。回顧與展望我國節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策,試圖從中找出財稅政策應用于我國節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的基本脈絡，不僅有利于中國節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,而且對完善中國現(xiàn)行的財稅政策具有重要的現(xiàn)實意義。