以獲得自由處置權(quán)為標(biāo)志,確立碳配額的資產(chǎn)屬性
考慮到碳配額具有公私混合的特殊性質(zhì),并且在不同階段凸顯出不同的法律屬性,因此對當(dāng)前國家免費(fèi)發(fā)放至企業(yè)的碳排放權(quán)(重點(diǎn)排放單位免費(fèi)獲得的碳配額),建議以是否獲得自由處置權(quán)為標(biāo)志,區(qū)分界定其法律屬性。
在具體判定上,對重點(diǎn)排放單位通過國家免費(fèi)分配的方式獲得的初始配額,此時企業(yè)作為持有者對配額并非擁有完整的自由處置權(quán),該階段免費(fèi)分配配額主要作為排放許可權(quán)而存在,其此時仍對國家負(fù)有“繳還”的履約義務(wù),只有在完成清繳履約后對盈余的配額才具有完全的自由處置權(quán),因此可將該類不具有完全自由處置權(quán)的配額視作行政許可權(quán);對于企業(yè)通過市場交易購入、
拍賣購入等方式取得的碳排放權(quán),此時企業(yè)已經(jīng)為取得資產(chǎn)而支付了相應(yīng)的交易對價,集中體現(xiàn)了物權(quán)屬性可認(rèn)定為資產(chǎn);或企業(yè)在經(jīng)核查確定當(dāng)年排放量后,已經(jīng)明確當(dāng)年應(yīng)“繳還”的履約義務(wù),此時在清繳義務(wù)之外富余的免費(fèi)配額,可視作企業(yè)具有完全的自由處置權(quán),且其產(chǎn)生于企業(yè)自身的
節(jié)能減排努力,某種程度上企業(yè)對其支付了相應(yīng)的減排成本,因此也可將其認(rèn)定為具有完全自由處置權(quán)的私有資產(chǎn)。
在法理依據(jù)上,除了上文支付對價和自由處置的判定外,在碳排放權(quán)交易實務(wù)處理中也體現(xiàn)了上述思路:2021年1月1日,財政部發(fā)布的《碳排放權(quán)交易有關(guān)
會計處理暫行規(guī)定》第二條規(guī)定:“重點(diǎn)排放企業(yè)通過購入方式取得碳排放配額的,應(yīng)當(dāng)在購買日將取得的碳排放配額確認(rèn)為碳排放權(quán)資產(chǎn),并按照成本進(jìn)行計量。重點(diǎn)排放企業(yè)通過政府免費(fèi)分配等方式無償取得碳排放配額的,不作賬務(wù)處理。”對免費(fèi)分配的配額進(jìn)入市場流通時(買進(jìn)或賣出),明確了賬務(wù)處理及計量規(guī)則。由此可以認(rèn)為,源自政府免費(fèi)分配的原始配額是無法計量其財產(chǎn)價值,其用途主要用于碳排放履約,以抵消控排企業(yè)年度內(nèi)的溫室氣體碳排放量,財產(chǎn)屬性并不凸顯。
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